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我國(guó)居民來(lái)源于締約對(duì)方國(guó)家的所得在對(duì)方繳納稅收后，回國(guó)應(yīng)如何消除雙重征稅？

2012-12-24 14:55 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站字號(hào)：【大中小】

答：在對(duì)各項(xiàng)所得的稅收管轄權(quán)進(jìn)行了劃分之后，稅收協(xié)定的締約雙方為了消除雙重征稅，特別規(guī)定對(duì)各自居民來(lái)源于締約國(guó)對(duì)方并在締約國(guó)對(duì)方繳納了稅收的所得，在計(jì)算國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)通過(guò)免稅、抵免或扣除等方式處理在境外已納稅款。不同的協(xié)定即不同的國(guó)家對(duì)境外稅收本國(guó)抵免的規(guī)定不同。在協(xié)定中一般將各自國(guó)內(nèi)法所規(guī)定或承擔(dān)的抵免方式直接列出。主要有以下幾種方式：免稅法、抵免法。抵免法中包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免。我國(guó)對(duì)本國(guó)居民采取全球所得征稅的管理辦法。對(duì)中國(guó)居民境外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得所得及已繳稅款，在計(jì)算國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅額時(shí)，按抵免法予以抵免。有些協(xié)定僅規(guī)定直接抵免，即僅對(duì)取得的所得被予征稅部分給予抵免。有些協(xié)定列有間接抵免的規(guī)定，即除對(duì)我國(guó)居民從境外取得的股息被予征稅的稅額給予抵免外，還對(duì)該項(xiàng)股息所含對(duì)方國(guó)家居民企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅部分給予抵免。但必須是在參股對(duì)方居民企業(yè)10%以上的情況下給予間接抵免。個(gè)別協(xié)定也列有饒讓抵免的規(guī)定。即中國(guó)居民從境外取得的所得如對(duì)方國(guó)家給予減稅或免稅，回國(guó)仍按抵免法視同已征稅給予抵免。（具體見(jiàn)下表）

我對(duì)外簽署稅收協(xié)定關(guān)于抵免規(guī)定一覽表

消除雙重征稅規(guī)定		國(guó)家
中國(guó)居民從下列國(guó)家取得所得已征稅款在中國(guó)按限額抵免	包括間接抵免（條件：股份10%）	日本、美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、德國(guó)、馬來(lái)西亞、挪威、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大、瑞典、泰國(guó)、意大利、荷蘭、捷克、斯洛伐克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國(guó)、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、斯洛文尼亞、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、牙買(mǎi)加、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛(ài)沙尼亞、蘇丹、葡萄牙、愛(ài)爾蘭、克羅地亞、阿聯(lián)酋、巴新、孟加拉國(guó)、印度尼西亞、突尼斯、墨西哥、
中國(guó)居民從下列國(guó)家取得所得已征稅款在中國(guó)按限額抵免	不包括間接抵免	新西蘭、亞美尼亞、烏茲別克斯坦、南斯拉夫、老撾、埃及、南非、菲律賓、摩爾多瓦、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、古巴、哈薩克斯坦、阿曼、伊朗、巴林、吉爾吉斯斯坦、委內(nèi)瑞拉、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、格魯吉亞、
與下列國(guó)家協(xié)定規(guī)定居民境外所得稅款互相給予饒讓抵免		普通饒讓抵免：馬來(lái)西亞、泰國(guó)、保加利亞、印度、毛里求斯、南斯拉夫、巴新、馬其頓塞舌爾、古巴、阿曼、突尼斯、古巴、斯里蘭卡（期限至2015年）、墨西哥特多、摩洛哥投資所得定率抵免：意大利（股息：10%；利息：10%；特許權(quán)：15%）捷克（股息：10%；利息：10%；特許權(quán)：20%）巴基斯坦（股息：15%；利息：10%；特許權(quán)：15%；技術(shù)服務(wù)費(fèi)：15%）塞浦路斯（股息：10%；利息：10%；特許權(quán)：10%）馬耳他（股息：10%；利息:10%；特許權(quán)：20%）韓國(guó)（股息：10%；利息：10%；特許權(quán)：10%）越南（股息：10%；利息10%；特許權(quán)：10%）牙買(mǎi)加（股息：5%；利息：7.5%；特許權(quán)：10%）葡萄牙（股息：10%；利息：10%；特許權(quán)：10%；期限至2008年）